蘋果公司如何運用稅務籌劃,進行合理避稅?非常值得參考!

稅務籌劃是否合法?國際大公司都在做的事兒,你說合法不合法?

稅務籌劃有多難?看看下面的內容就知道啦,其實也沒有想象中那么難!

蘋果公司避稅的新聞出現后,美國的參議院專門委員會對其進行過調查并發布了300多頁的報告,美國證券交易所SEC對其也進行過調查,但是所有的結論都是“蘋果的整個稅務架構是合法的”。

那么蘋果公司究竟是如何做稅務籌劃的呢?

美國企業所得稅法定稅率在聯邦層面可高達35%,再加上州稅,綜合平均為39%,為世界最高法定稅率之一;而愛爾蘭法定稅率12.5%,為實際最低之一。

蘋果公司的一個愛爾蘭子公司Apple Sales International(ASI)2009-2011年的稅前收入為380億美元,但只交納了2100萬美元的稅款,稅負0.06%。

蘋果公司架構

稅務籌劃如何運用?

我們來看蘋果公司的架構,最上層是美國的控股公司Apple Inc,注冊地為美國加利福尼亞州的庫比蒂諾市(Cupertino)。但是蘋果公司為了規避加州的所得稅,在離加州只有200英里的一個賭城,內華達州的里諾設立了一個辦公室。請注意,內華達州不征州所得稅(大家可以理解為國內的企業所得稅)。

AppleInc是蘋果公司知識產權唯一的法律意義上的所有人。這也是許多美國公司的做法。為了知識產權的保護,美國公司一般都會把知識產權注冊在美國。但對蘋果架構至關重要的是,Apple Inc僅僅是蘋果公司之知識產權在美洲銷售產品之經濟意義上的所有人(約為整體收益的40%)。

AOI是第一層愛爾蘭公司。這個公司本身是沒有雇員的,也沒有什么固定的辦公場所,就是一個信箱公司。我稱呼其“世界非稅務居民”——這樣的一個公司在世界任何的一個國家都不是稅務居民,它只是法律意義上的存在。

另外,至少從09年到12年,AOI這個公司獲得的300億美金的股息沒有在任何的地方納稅,這是關于AOI公司的一個基本事實,大家會感覺比較夸張。

AOE是第二層愛爾蘭公司。公司在愛爾蘭有一個非常小的生產基地,2012年以后,才有250名雇員;2012年前,AOE的雇員人數是可以忽略不計的。

ASI是第三層愛爾蘭的公司。這個公司和我們今天很多人都有關系,因為大家所用的蘋果手機也和這個公司有直接關系。ASI注冊地在愛爾蘭但非愛爾蘭稅務居民,只就愛爾蘭銷售部分申報納稅,董事會會議全部在美國召開。

ASI公司作為委托方,與富士康簽署協議并委托富士康生產蘋果產品。富士康公司生產完成的蘋果產品的所有權是屬于ASI的,也就是它是一個代工。在這個產品生產完了以后,ASI會和我們在圖上看到的兩個公司ADI和Apple South Aisa Pte Ltd. (AppleSingapore)簽署銷售協議來負責銷售產品。

ASI另外一個核心的功能是與Apple Inc簽署成本分攤協議,“共同研發”知識產權,并享有知識產權之美洲外的受益權(在調查年度占蘋果公司整體收益的60%)。


稅務籌劃如何運用?

蘋果公司避稅步驟

1、愛爾蘭稅務居民規則-雙重非稅務居民,繞開管轄權



 

在2015年1月1號之前,愛爾蘭在判定一個公司是不是愛爾蘭的稅務居民時,看的唯一標準是公司的實際管理機構所在地。

 

蘋果公司架構圖中,AOI、AOE和ASI三個公司的注冊地在都在愛爾蘭,但是實際管理機構所在地并不在愛爾蘭,所以這三個公司在愛爾蘭稅法上就是一個非稅務居民。

  

而美國稅法的稅務居民規則是相反的,一般只看公司的注冊地,不看公司的實際管理機構所在地。因此,愛爾蘭的稅務居民規則與美國的稅務居民規則是“完美搭檔”,很容易創造雙重非稅務居民。

  

從理論上講,美國稅務機關可以適用“刺破公司面紗”制度,將AOI公司視為“實際管理機構所在地在美國”而行使征稅權。

 



但是,美國的稅務機關一直沒有這么做。這是因為在美國司法體系下,適用這一制度需要很多的前提。從法院在稅務案件中的判決歷史看,美國稅務機關成功的案例非常少。因此,美國的稅務機關要考慮很多的訴訟成本,并不愿意去碰這個燙手山芋。

  

2、成本分攤協議,將利潤放到境外

  



蘋果公司的知識產權都是注冊在美國的,這也是大部分美國跨國公司的做法。這是為了知識產權的保護等目的。因此,蘋果公司首先享受了美國比較完善的法律體系這一“基礎設施”。

   

但對于知識產權來說,最關鍵的是其經濟意義上的受益權,這就是通過成本分攤協議來實現的。

   

所以,通過以上的商業流程和模式的調整,蘋果公司成功的將大部分的利潤“合法”的從高稅率地區轉移到了低稅率地區,從而實現了整體的稅負降低。

   

在整個案例中,我們需要注意以下內容:

   

1. 無形資產,如商標、軟件等等,是做稅務籌劃的核心資產;如果您的公司現在有這樣的資產最好,如果沒有,公司必須思考如何從現有業務中萃取出核心的無形資產;

 

2.不管是不是殼公司,相應的商業交易必須要落地執行,而不只是紙面交易;

  

 

  

3.各個地區的稅務溝通和執行是確保稅務籌劃方案落地的重要因素;

 



稅務籌劃如何運用?

大企業的套路,中小企業該怎么用

蘋果公司運用的這種“雙層愛爾蘭-荷蘭三明治”式的稅務安排,很多美國大型的高科技公司中都采用過,比如谷歌、微軟、Facebook等。這種稅務籌劃方式對我國的中小企業也極具借鑒意義。

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【專業名詞解釋】

  

什么是成本分攤協議?

   

我們先說兩個獨立的企業在合作進行研發的時候,因為對知識產權要投入很多的一些研發的成本,可能花幾千萬、幾個億的美元去投資,但是知識產權的一些項目的商業化前景可能是非常不清楚的。

   

為了分攤成本、風險和未來的收益,就簽署一個成本分攤協議。最終要實現的是雙方共同按照比例進行研發的投資,以后未來有收益的時候大家再分攤這個經濟上的收益。成本分攤協議是轉讓定價領域的一個重要制度。

   

成本分攤協議在我們今天所看到的美國跨國高科技公司中的稅收籌劃的架構中幾乎隨處可見。我們講了,蘋果美國的最終控股公司是知識產權唯一的法律意義上的所有人,但是從經濟意義上不是。Apple Inc和愛爾蘭公司ASI簽署了成本分攤協議,雙方共同投資、分擔風險來開發知識產權。

   

他們的未來收益是如何分成的?

  



蘋果美國Apple Inc僅僅有權利來收取蘋果產品在美洲,包括在北美洲和南美洲進行產品銷售所獲得的收益,而愛爾蘭公司ASI可以獲得在世界其他地方銷售美國產品所獲得的收益。

   

最終我們看到的比例是,美國蘋果獲得的收益不到蘋果整個公司收益的40%,但愛爾蘭公司占了60%多。這就是成本分攤協議非常奧妙的地方。

   

成本分攤協議的前提是建立在一個非常美好的愿望之上:從事研發的公司對知識產權的未來前景不清,此時大家共同投資、分攤風險。萬一有收益呢,就按照約定比例來分攤收益。

   

事實證明,這是稅務機關一廂情愿的善良假設。在現實中,大多數美國跨國公司只有在確定知識產權一定會成功的情況下才會簽署成本分攤協議。

   

蘋果公司會根據當年的境外和美洲所銷售產品的收入比例來去分攤他們的知識產權的開發成本,僅此而已。蘋果公司幾乎所有的研發人員都在美國,愛爾蘭公司實際上并沒有承擔風險。

   

這就是現行成本分攤協議制度設計的漏洞,因為現行的成本分攤協議是建立在一個傳統的生產型企業模式上的,它假定知識產權研發活動與當地的生產基地、生產機構場所有某種一致性。

   

但是在這樣的一個數字經濟的時代,這種一致性是對于很多行業是不存在的,或者完全可以分開的,而且很多公司已經不存在自己的生產設施。蘋果公司的產品大都外包生產,優步公司的核心資產就是一個APP,游戲公司完全在網上進行。

   

利用打勾規則,繞開受控外國公司制度

  



 

通過成本分攤協議,蘋果公司實現了將利潤放于愛爾蘭的目的。但此時面臨受控外國公司制度“CFC”的問題。

  

何謂CFC

   

就是投資者對外投資,如果獲得收益要進行納稅;為了避免進行納稅,投資者可以把所得全部放在境外的公司或者其他工具中不派回來,這樣所得就可以一直留在境外,而不進行納稅。

   

為避免這一種狀態的存在,在納稅人存在避稅意圖的情況下,即使沒有派回而將其視同派回進行征稅。CFC制度是一個反避稅的措施。

   

但是,美國受控外國公司制度的奇怪在于同時規定了“三層防線”的出口,使得實踐中繞開該制度變得非常容易:

   

第一層,采用打勾規則,化消極所得為積極所得

   

美國稅法下面有一個所謂的“打鉤”規則,即稅務主體性質識別規則。美國稅法允許美國公司將境外設立的公司選擇為稅法上不存在的實體對待。蘋果公司將六個公司選擇視同美國稅法上不存在的法律實體。

   

因為不同的國家的稅法制度和法律制度,美國的稅務機關很多時候在判定境外一個公司,或者是一個合伙企業的納稅地位時,存在一定困難。為了避免這樣的一個問題的存在,美國的財政部就引入了這樣的一個自以為聰明的政策,它允許美國公司對境外的子公司的納稅地位來進行選擇。

   

企業自己判斷,可以選擇把境外的公司作為一個實體來對待,也可以選擇不作為實體來對待。這在世界上是一個非常獨特的制度,它做出這樣的一個制度的邏輯背景,也是和我們剛才講的資本輸出中性聯系在一起的。

   

美國的稅務機關認為這個所得是通過在境外設立的子公司獲得的,這個所得遲早要回到美國的。我給你一個選擇權你自己去把握,也有促進美國公司對外投資的成份。但是這樣的一個制度從一出來所引起的避稅效果是美國財政部門沒有預料到的。

   

通過“打勾規則”的適用,除AOI以外的所有愛爾蘭公司被視同美國稅法上不存在的實體,即在稅法上不被視同為獨立的主體,而被視同AOI公司的一部分。

   

這些愛爾蘭公司之間的支付、包括向AOI的支付在稅法上視同不存在,即股息、特許權使用費等支付被視同一個單一主體內部的支付。在這種情況下,在美國稅法上最終消費者向AOI公司的直接支付,從而構成積極所得受控外國公司法制度的例外!

   

第二層,同國家例外

   

即使“打勾”規則被廢除,愛爾蘭公司之間的支付由于發生在同一個國家,可以適用稅法上的“同國家例外”原則。這些公司之間的支付也不會被受控外國公司制度涵蓋。

   

第三層,生產活動例外

   

2008年,美國修改了相關規則,即使一個公司不從事生產活動、但為生產活動中作出了實質貢獻,仍可以構成“生產活動例外”。在此情況下,ASI由于作為與富士康生產合同的簽約方,并進行了監督,應可以構成“生產活動例外”。

   

但是,事實上,由于前述兩道防線的存在,蘋果公司根本不用為是否能夠滿足“生產活動例外”而費心!

   

愛爾蘭稅務預約定價協議

  



 

如果愛爾蘭公司的所得被視為來源于愛爾蘭,仍將面臨在愛爾蘭的納稅問題。而愛爾蘭的稅率是12.5%。但是,我們現在看到的蘋果公司在境外的實際稅負1%到2%,是怎么做到的呢?這是利用現行的國際稅務制度中的另外一個漏洞: 通過預約定價協議。

  

AOE和ASI這兩個公司和愛爾蘭的稅務局簽過一個預約定價協議。內容是愛爾蘭稅務機關允許蘋果的這兩個公司按照公司的運營成本的8-20%視同應納稅所得額而不是按照實際銷售收入繳納企業所得稅。

  

這個協議簽署了十多年都沒有作出調整,這也違背預約定價有效期的一般國際做法。這兩個公司只有幾百名雇員,一些辦公的成本,這些運營的成本是非常低的。

 



另外,這是與政府所簽署的協議,具有法律效力和確定性。因此,蘋果公司通過預約定價協議以非常合法的方式繞開稅收

 




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捷稅寶
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王** 2018-01-08 16:31:19

大公司的做法,非常直接借鑒!不過自從用了捷稅寶,就不用為稅收煩惱了

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魏** 2017-12-07 15:27:36

真是復雜。。身為會計的我都沒弄明白咋回事呢

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顧** 2017-12-06 09:37:28

資本產出中性原則和資本投入中性原則是國際稅收政策的基本原則之一。資本產出中性原則側重于對國家居民的外國投資,從國外獲得收入,與稅法中的國內投資所得的收入平等待遇。資本產出中性原則對應于避免雙重征稅的信用方法。美國是資本出口中性原則的代表,美國聯邦所得稅和企業所得稅平均稅率約為39%,是很高的。

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陳** 2017-12-05 13:25:38

傳統上,人們認為資本投入更有可能創造逃避稅收的機會。它的邏輯是,海外收入將不再是或收取的稅款。然而,近年來國際稅收的發展證明,這種認識是不完整的。美國是一個典型的資本輸出中立國家,我們看到許多美國公司在今天逃避海外稅收。因此,資本產出中性原則和資本投入中可能存在避稅問題。

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范** 2017-10-19 13:47:01

荷蘭愛爾蘭三明治避稅結構問題的癥結是百慕大幾乎享受了無形資產產生的利潤所得的全部征稅權,而不是跨國公司總部美國。

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劉** 2017-09-24 11:08:09

講解的真仔細,說的我都有點心動了,不知道我們公司可不可以做稅務籌劃

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