企業之間拆借資金,稅務上如何認定利息的合理性?

A企業的利息支出中列支了B銀行、C信托、D企業(非金融企業)三種利息,利率分別為8%、12%、11%。現稅務局提出A公司付給D企業的利息(或資金占用費)屬于企業間借款,利率不可高于同類同期銀行貸款利率,即不可高于B銀行的利率8%。A企業在計算企業所得稅前僅可以扣除支付給D企業的部分利息(8%部分),超過的部分(3%部分)需要調整,并補繳相應的企業所得稅。


利息參考的對象應為金融企業,而不是銀行


《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十八條規定:企業在生產經營活動中發生的下列利息支出,準予扣除:


(一)非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出;


(二)非金融企業向非金融企業借款的利息支出,不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。


顯然,C信托屬于金融企業(非銀行金融企業),因此A企業支付給C信托的利息在稅務上是合理的,是可以在計算企業所得稅前按照利息支出全額扣除的。


稅務上如何認定利息的合理性?


利息參考的標準是本省任意一家金融企業的同期同類貸款利率


國家稅務總局公告2011年第34號《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》明確,非金融企業之間拆借資金,企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時,應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”,以證明其利息支出的合理性。


“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中,應包括在簽訂該借款合同當時,本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業,包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下,金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率,也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。


按照上述法規規定,D企業屬于非金融企業,而C信托可以作為參考依據,因此,A企業支付給D企業的利息在稅務上是合理的,也是可以在計算企業所得稅前按照利息支出全額扣除的。


A企業可以據此向稅務局作出說明,而不必調整利息支出,也不必補繳企業所得稅。


D企業應繳納增值稅,并開具增值稅發票


D企業收到的A企業支付的利息,應繳納增值稅,如果D企業是小規模納稅人,利息收入應按照3%的征收率繳納增值稅;如果D企業是一般納稅人,利息收入應按照6%的稅率繳納增值稅。


同時,D企業應向A企業開具增值稅發票,開票內容可以是:利息、資金占用費、資金使用費、融資費用、借款費用等。


A企業收到的增值稅專用發票,不可進項抵扣


假設A企業是一般納稅人,需要明確的是,D企業開具給A企業的增值稅專用發票,對A企業而言,該增值稅專用發票的進項稅額是不可以從銷項稅額中抵扣的。


財稅[2016]36號《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》明確規定,企業購進的貸款服務,以及接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

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范** 2018-01-18 17:44:41

企業向企業和個人借款,支付符合國家準許范圍的利息,不能在成夲上列支,也就你一年付一百萬利息,理所當然是企業的成本,但不能算成本,如果企業有利潤,這一百萬就要交企業所得稅25萬元。你們說合理嗎?

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王** 2017-12-25 15:45:56

企業間拆借資金屬于貸款服務了,借入方憑發票可以在企業所得稅前扣除。

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朱** 2017-10-09 19:48:44

企業購進的貸款服務,以及接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
這句話說到要點上了!

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